IFRS S2氣候相關揭露準則：企業碳排放資訊揭露邁向精準化時代
- ezGlobal Network Service
- 6月13日
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已更新：5天前
自國際財務報導準則基金會（IFRS Foundation）於兩年前發布永續資訊揭露準則以來，ESG（環境、社會與公司治理）資訊揭露已正式成為企業的「第二張報表」。今年 5 月 29 日，IFRS 再次發布《IFRS S2 氣候相關揭露》培訓問答集（以下簡稱「IFRS S2」），對企業溫室氣體（GHG）排放揭露提出更細緻的要求，象徵 ESG 揭露正式邁入精準化時代。
IFRS 作為全球財務報導領域的權威組織，其制定的國際財務報導準則（IFRS）已被全球 140 多個國家與地區採用。隨著全球對永續發展議題的重視日益提升，IFRS 於 2023 年成立「國際永續準則理事會」（ISSB），致力於建立全球一致的永續揭露標準（即 IFRS S1 與 IFRS S2），以提升企業資訊的透明度與可比性。
此次問答資料的發布，不僅是為了符合法規要求，更是為了協助投資人全面評估企業所面臨的氣候風險與機會。在邁向低碳經濟轉型的過程中，企業的碳排放數據已成為影響其融資成本、市場聲譽與長期競爭力的關鍵因素。
一、IFRS S2的五大關鍵要求
1. 全範疇排放揭露：涵蓋範疇一、範疇二與範疇三
IFRS S2 明確要求企業揭露所有類別的溫室氣體排放，包括直接排放（範疇一）、間接排放（範疇二），以及來自價值鏈上下游的其他間接排放（範疇三）。
其中，範疇一涵蓋企業直接控制的排放來源，例如自有車輛產生的廢氣，或生產設備燃料燃燒所造成的排放；範疇二則是指企業從外部購買的電力、蒸汽、供暖或冷卻等能源所產生的間接排放；而範疇三則包括所有未被範疇二涵蓋、發生在企業價值鏈中的上下游排放，例如原物料採購、產品使用階段與最終處理等活動所造成的排放。
在三大範疇中，範疇三的揭露尤為關鍵。這類排放在某些產業中可能佔據總排放量的絕大多數，然而過去許多企業選擇忽略或避而不談。IFRS S2 要求企業必須全面參考《溫室氣體盤查議定書：企業價值鏈（範疇三）核算與報告標準》（2011 年）中定義的 15 項範疇三類別，並依據自身營運模式判斷哪些類別需揭露。例如，汽車製造商應揭露「已售產品的最終處理」（類別 12）所產生的排放，而廣告公司則可能無需揭露該類別。
不過，在實務上企業也將面臨不小的挑戰，尤其是資料取得的難度。範疇三涵蓋供應鏈上下游的眾多環節，企業往往需仰賴供應商或合作夥伴提供資訊。IFRS S2 雖允許企業在資料不足的情況下，採用「合理且可支持的資訊」進行估算，但仍須確保估算方式具有可靠性與代表性，以維持揭露品質。
然而，企業在實施過程中面臨巨大挑戰，尤其是資料收集的複雜性。由於範疇三排放涉及供應鏈上下游的多個環節，企業需依賴供應商和其他合作夥伴提供資料。IFRS S2 允許企業在缺乏完整資料時使用「合理且可支持的資訊」進行估算，但需確保資訊的可靠性和代表性。
2. 測量框架：科學量化範疇三排放的方法論
為幫助企業更準確地量化範疇三排放，IFRS S2 引入範疇三測量框架。該框架要求企業優先使用高品質資料，包括直接測量資料（如供應商提供的排放報告）、特定價值鏈活動資料（如某工廠的能耗記錄）以及經過第三方驗證的資料。如果無法獲取直接資料，企業可採用估算方法，但需揭露資料來源和假設條件，並確保其選擇的輸入和假設能夠真實反映排放情況。
此外，IFRS S2 還允許企業在資料收集時採取一定的靈活性。例如，若供應鏈中其他企業的報告週期與自身不一致，企業可使用最近期的可用資料，但需揭露報告週期差異以及期間發生的重大事件對排放資料的影響。
3. 組織邊界與報告實體：避免概念混淆
IFRS S2 強調，企業在揭露碳排放時需明確區分「報告實體」和「組織邊界」兩個概念。報告實體是指企業財務報告中定義的實體範圍，而組織邊界則是根據《溫室氣體盤查議定書：企業盤查標準》（GHG Protocol: Corporate Accounting and Reporting Standard）（2004年）確定的排放測量範圍。*點我了解溫室氣體盤查議定書 (GHG Protocol)
企業需選擇一種測量方法（權益法或控制法）來確定組織邊界，並揭露其選擇的原因及其對排放分類的影響。例如，若企業採用「營運控制法」，則需將擁有營運控制權的所有實體的直接排放納入範疇一。同時，IFRS S2 要求企業將範疇一和範疇二排放按「合併會計集團」和「其他被排除的投資實體」進行分拆揭露，以增強資料的可比性。
4. 減排目標揭露：透明化與真實性並重
雖然IFRS S2 並未強制企業設定減排目標，但對於已設目標的企業，需揭露詳細資訊。具體包括目標類型（如「總排放目標」或「淨排放目標」）、涵蓋的溫室氣體種類、涉及的排放範圍（範疇一、二或三）以及是否採用行業脫碳方法。
對於設定「淨排放目標」的企業，IFRS S2要求其必須同時揭露對應的「總排放目標」，以避免透過碳抵消掩蓋實際減排努力。此外，若企業計畫使用碳信用實現目標，還需揭露碳信用的來源（如自然碳匯或技術減排）、獲取計畫以及信用的品質特徵（如永久性和額外性）。這些要求旨在確保投資者能夠全面評估企業的減排承諾和實際進展。
5. 比較資訊與資料調整：歷史資料的處理原則
IFRS S2規定，若企業的報告實體構成發生變化（例如收購或出售子公司），無需調整歷史比較資料。企業只需按照比較期財務報告中的實體範圍揭露排放資料。例如，新收購的子公司在比較期的排放資料不會被納入，而已出售的子公司在比較期的排放資料仍需保留。
這一規定旨在保持資料的一致性，但企業需注意，若實體構成的變化對排放資料的可比性產生重大影響，可能需要額外揭露相關資訊，以幫助投資者理解資料變動的背景和原因。
二、相關行業影響與實施挑戰
產業別 | 主要排放來源與挑戰 | 說明 |
金融業 | 融資排放（範疇三，第15類） | 金融機構需特別關注其投資或放款項目所產生的間接碳排放。雖然 IFRS S2 並未規定具體的計算方法，但要求企業揭露其測量方法，並確保其能夠真實反映排放情況。 |
製造業 | 供應鏈資料收集的複雜性 | 製造業的範疇三排放通常佔總排放的大宗，然而資料收集難度高，企業需與供應商協作，建立長期的資料共享機制，同時利用技術手段（如區塊鏈）提高資料的透明度和可追溯性。 |
科技業 | 電力消耗與產品生命週期的雙重壓力 | 科技公司的碳排放主要集中於資料中心的電力消耗（範疇二），和產品使用階段的能源消耗（範疇三）。這些企業需優化能源結構，同時推動產品能效提升，以降低全生命週期的碳足跡。 |
三、企業應對策略：四步驟行動計畫
全面盤查排放源：識別所有範疇一、範疇二與範疇三的排放源，並建立完整的排放清單。
優先高品質資料：與供應鏈合作夥伴協作，獲取直接測量資料或經過驗證的次級資料。
明確揭露框架：根據IFRS S2要求，分範圍、分類別揭露排放資料，並說明測量方法和假設條件。
設定科學減排目標：若企業已設目標，需確保其透明性和可驗證性，避免依賴碳抵消掩蓋實際減排不足。
IFRS S2的發布象徵著企業碳排放揭露從「模糊描述」邁向「精準量化」。資料品質、供應鏈協作（尤其是對範疇三排放的管控）以及透明揭露是贏得投資者信任的關鍵。這一變革不僅為投資者提供更可靠的資料支持，也為企業指明低碳轉型的方向。面對新規，企業需儘快行動，完善碳管理體系，以在未來的低碳競爭中占據先機。
參考資料
IFRS Foundation. (2024). Greenhouse gas emissions: Applying IFRS S2 Climate-related Disclosures [Educational material]. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/ifrs-s2/ghg-ifrs-s2-educational-material.pdf
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